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留抵退稅的風險防范

田志偉 金圣

作為新的組合式稅費支持政策的“重頭戲”,大規模留抵退稅實施力度大、惠企效果好。在確保更大規模、更大范圍的留抵退稅政策落穩落準的同時,應防范政策落實中可能出現的風險。

留抵退稅考驗征管水平

增值稅以銷項稅額減去進項稅額后的余額,作為最終應納稅額。當銷項稅額小于進項稅額時,就會出現進項稅額抵扣不完的現象。對當期未抵扣完的進項稅額,通常有兩種處理辦法:一是及時退還企業。二是結轉下期抵扣,俗稱“留抵稅額”,即留待企業下期形成銷售額和銷項稅額時,再用于沖抵銷項稅額。當期未抵扣完的進項稅額形成增量留抵稅額;增量留抵稅額長期累積,形成存量留抵稅額;將留抵稅額退還給企業,就叫留抵退稅。留抵退稅對稅收征管水平提出了較高的要求,一旦操作不善,就可能引致騙稅行為,使國家遭受稅收損失。

長期以來,增值稅在我國稅收體系中占據重要地位,增值稅收入高,且納稅人數量眾多,管理難度較大。因此,過去受限于征管水平等因素,對于期末留抵稅額,我國采用結轉下期抵扣的制度安排。

近年來,我國留抵稅額有不斷增加的趨勢。一是我國增值稅由生產型轉為消費型,納稅人購進的機器設備等固定資產納入了抵扣范圍,使得可抵扣進項稅額有所增加。二是營改增后,服務業納入增值稅征收范圍,服務業也可以開具增值稅專用發票,使得制造業企業可抵扣進項稅額有所增加。三是隨著我國制造業轉型升級,近年來高科技、重資產行業企業加大研發投入和設備更新升級,累積大量留抵稅額。四是近期部分企業受新冠肺炎疫情等因素影響,經營困難,營收減少,在一定程度上增加了留抵稅額的積累。

我國2018年后逐步試行增量留抵退稅,對納稅人新增留抵稅款,按照一定比例予以退稅。不涉及存量主要出于兩方面的考量:一是我國剛試行留抵退稅,管理手段與制度仍有待完善;二是我國留抵稅款額度巨大,一步到位的改革會對財政產生巨大壓力。

今年《政府工作報告》提出大力改進留抵退稅制度。改革由增量留抵退稅擴大至存量留抵退稅。這一是由于2018年以來我國已經逐步積累了大量關于增值稅留抵退稅的管理經驗,二是因為經濟下行壓力進一步增大,急需宏觀政策予以調控。

留抵退稅的政策風險

2022年4月1日起實行的留抵退稅,是我國首次嘗試大范圍的全額留抵退稅,政策力度遠超以往。全面落實這一政策安排的同時,要嚴密防范和嚴厲打擊騙取增值稅留抵退稅違法行為。

防范少計銷項稅額行為。在留抵退稅制度下,進項稅額較多的企業可以通過申請期末留抵退稅,將原先只能“趴”在賬上的進項稅額轉化為真金白銀。對不法分子來說,有更大的動機隱瞞銷售收入,進行虛假申報。在各級稅務部門公開的案例中,不乏這樣的例子。

防范多計進項稅額行為。在過去期末留抵稅額結轉下期抵扣的制度下,有留抵稅額的企業增值稅應納稅額為0,不能從多計進項稅額的行為中獲得即時的好處。有多計進項稅額動機的往往是銷項稅額較多、進項稅額不足的企業。但在留抵退稅制度下,無論是銷項稅額較多、進項稅額不足的企業,還是有留抵稅額的企業,均有動機虛增進項稅額。這是因為多計進項稅額后,此前繳納增值稅的企業可以少繳增值稅,而此前有留抵稅額的企業也可以獲得更多的退稅。

防范設立“空殼企業”“發票工廠”虛開增值稅發票的違法行為。在過去期末留抵稅額結轉下期抵扣的制度下,虛開增值稅發票常常是為了騙取出口退稅或少繳增值稅。但在留抵退稅制度下,虛開的增值稅發票可以繞開復雜的出口退稅業務,直接用于申請留抵退稅,實施犯罪的技術門檻降低。

防范不法分子通過“改變”企業類型騙取留抵退稅。今年4月1日起,符合條件的小微企業,制造業等6個行業企業可以適用新出臺的留抵退稅政策。7月1日起,批發零售、住宿餐飲等七大行業新納入留抵退稅范圍。納稅人是否屬于留抵退稅的范圍,取決于其增值稅銷售額的結構與規模。要防范不法分子通過將企業偽裝成小微企業,或者制造業、批發零售業等行業的企業,騙取留抵退稅資格。

留抵退稅的風險防范

國務院常務會議指出,對偷稅、騙稅、騙補等行為堅決打擊、嚴懲不貸。稅務部門在確保規范、高效、快捷地為納稅人辦理退稅的同時,堅決防范和打擊偷稅騙稅騙補等行為。

一方面,加快稅務信息化建設。我國納稅人數量多,經濟體量大,交易業務以及相關憑證數量龐大,必須借助信息化手段進行增值稅風險管理。應進一步加強對留抵退稅申請的審核,完善以“信用+風險”為基礎的新型動態精準監管機制和留抵退稅風險防控體系,進一步完善部門間信息交換渠道,確保稅務部門及時掌握納稅人涉稅信息,為增值稅風險監測預警系統提供有力的數據支撐,做到留抵退稅管理跟得上、風險防得住。

另一方面,加大騙稅懲處力度。建議對于有過逃稅騙稅記錄的納稅人,按照更加嚴格的標準審核其各類申請。不斷完善增值稅失信人名單制度,推動社會共治,限制有關人員的部分經濟行為。對于短期內有重復偷逃稅行為的納稅人,加大懲處力度。

隨著更多行業實施存量和增量留抵退稅,打擊騙取留抵退稅形勢更加嚴峻復雜,任務更為艱巨。稅務部門還應注重防范區域性、行業性、系統性騙稅風險,為政策落實落地保駕護航。

(作者單位:上海財經大學公共政策與治理研究院)

編輯:司壹聞

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